會計師事務所鑒證業務風險提示

會計師事務所鑒證業務風險提示

各會計師事務所：

    根據當前會計師事務所鑒證業務開展的情況，經我會總結，提示以下業務風險點：

一、報表審計業務

（一）報表項目

⒈貨幣資金

審計程序執行不到位，一是函證程序存在缺陷，主要表現為未對所有賬戶實施函證、未對函證過程保持控制、與函證控制相關的底稿編制不完整不規范、未關注回函中存在的異常、未關注回函不符事項等；二是對銀行未達關注不足，相關審計程序不到位。

⒉往來款

應注意長期掛賬、金額較大、形成原因及性質無法核查、不同主體款項抵銷、關聯方金額較大等情況；著重執行檢查函證、期后回款測試、減值測試等審計程序，對關聯方往來合理性、公允性進行驗證；還應關注重分類調整。

⒊存貨

審計程序不到位集中體現為，一是未實施監盤程序或實盤數與賬面結存數額、盤點數額不一致等情況未實施進一步檢查程序；二是未記錄發出計價測試和其他核對結果；三是被審計單位計提存貨跌價準備的會計估計發生變更，未執行相關審計程序。

⒋收入

審計程序不到位，通常表現在未檢查主營業務收入的確認條件、方法是否符合企業會計準則，前后期是否一致；應關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法；檢查銷售合同時未關注異常條款、對交貨日期、附加條件等影響收入確認條件的條款關注不到位；對合同變更的合理性、部分要素之間關系不合理、缺少質量標準基本要素、與不同客戶簽署的合同編號一致等異常情況未予以充分關注。

⒌在建工程

被審計單位代建的在建工程應予以關注并實施相關的審計程序；對建工程減值準備計提不到位的情況應予以關注。

⒍長期股權投資

應重點關注股權轉讓無商業實質、轉讓收益記為投資收益、回購溢價及管理費計入長期股權投資成本、將長期股權投資作為其他應收款列示等情況，實施審計程序時，應獲取組織架構圖、相關章程、協議、股權交易協議、評估報告及其他相關資料，對于存在的異常情況，應進一步實施審計程序確定款項投資及相關收益是否合理，是否涉及關聯交易等問題。

（二）關聯方及關聯方交易

應重點關注以下十大關聯方及關聯方交易跡象：

⒈被審計單位、供應商或客戶的地址一致或接近；

⒉公司剛成立就成為被審計單位的主要客戶或供應商；

⒊合同條款過于簡單，不同于一般法律合同；

⒋交易款項長拖不結，但被審計單位仍持續交易；

⒌將關聯方公司轉讓給第三方，但未實際交割，或轉讓交割后，繼續與受讓方保持交易；

⒍頻繁設立子公司但又不運營；

⒎某些子公司毛利率或凈利潤異常；

⒏個別子公司盈利，而其他子公司長期虧損；

⒐集團內交易的票據貼現，是否有真實交易背景；

⒑收購存在購銷業務的子公司形成巨大的商譽。

（三）審計報告

對于企業長期虧損、資不抵債、主營業務收入明顯偏低的，應對其持續經營能力進行綜合分析，確無持續經營能力，需要考慮出具非標準意見類型的審計報告。對于被審計單位規模小，未編制年度報告的，且審計結論的公允性未受重大影響的，除在底稿中記錄審計人員關注了相關信息，附管理層出具的相關說明，還應在審計報告中的其他信息段“我們的責任是閱讀其他信息”后，注明管理層未編制年度報告。

（四）其他

應重點關注以貸款為目的、涉及招投標項目和國有企業的年報審計。銀行對貸款企業的資產負債率、應收賬款周轉速度(次)等、毛利率等及現金流等指標要求較高；投標企業的資產總額、利潤等指標的高低對是否中標有重大影響；國有企業通常涉及業績考核，營業收入和利潤“貼邊”完成的。這些是報表舞弊的根源，會計師事務所應當予以關注。

二、其他審計業務

（一）高新技術企業認定的專項審計

⒈業務承接

應當了解申報企業管理層誠信情況、知識產權來源、人員結構、申報高新技術企業資格的主要動機等相關信息。重點關注以下幾個方面：

⑴近三年企業稅務申報系統中研發費用是否體現；

⑵近三年財務賬簿及報表中研發費用是否體現；

⑶研發人員是否具備相應的專業資歷。

⒉總收入及銷售收入

應關注銷售收入入賬的完整性，銷售合同簽訂、產品出庫、發運和驗收情況，或服務合同的執行情況，企業銷售收入確認政策是否符合相關會計制度等規定。

⒊研發費用

應重點關注研發費用金額的發生、與預算產生差異是否合理，研發費用占銷售收入比例等關鍵指標是否接近或剛好達到高新技術企業的認定標準，委托外部研發費用占比較高的真實性和合理性，并考慮利用專家工作。

（二）經濟責任審計

隨著我省紀委監委的強力介入，政府監管加強了對經濟責任的審計和后期檢查力度，經濟責任審計風險較高，應重點關注以下幾個方面：

⒈正確梳理和運用經濟責任審計相關文件，避免引用廢止的文件；

⒉在業務約定書中要明確審計單位范圍，涉及所屬單位的要有具體名單，避免重大遺漏；

⒊審計意見應當只對審計事實進行客觀表述，不應涉及對直接責任或領導責任及損失金額的認定和主觀評價。

三、其他鑒證業務

（一）政府補助專項審計

政府補助專項審計業務直接涉及財政資金的撥付，風險高。

⒈業務承接

重點關注相關政策文件精神，確定業務約定事項、鑒證對象、相關標準、預期使用者的需求、責任方及可能對鑒證業務產生重大影響的其他相關事項。

⒉業務約定書

要明確審計的基礎是企業報送的相關資料，實施審計程序的性質和范圍，防止審計責任被無限追溯。

⒊計劃審計工作

應當按照適用準則的要求計劃審計工作，形成審計計劃工作底稿，并需要做出特殊的考慮。

⒋審計報告

該類報告有特定的使用目的和時效性，審計報告中應明確被審計單位管理層的責任，說明管理層編制明細表所依據的財務報告編制基礎和具體的政府文件名稱和文號，并對報告的使用進行限制性說明。

（二）司法鑒定

 司法鑒定業務的投訴多，風險大，會計師事務所應當充分考慮本所的專業勝任能力，慎重承接，避免卷入案件糾紛；執業人員應精通司法訴訟中涉及的鑒證事項規范和操作的特征，熟悉司法訴訟相關管理的法律、法規政策規定；重點關注證據搜集和整理，未經確認和超過時效的資料不得作為依據，避免主觀判斷；合理使用鑒定意見用詞，不發表超出能力和委托范圍的鑒定意見。

四、疫情防控的特殊考慮

遠程審計受諸多條件的限制，目前還不能完全替代現場勘查。因疫情防控無法實施固定資產、存貨、在建工程現場盤點和抽查會計憑證時，應考慮采取以下方式解決：一是通過審計報告意見類型來解決；二是采取替代程序，如存貨倒軋；三是聘用當地有審計經驗的員工實施現場審計等。

五、其他

執行鑒證業務除應當遵循法律、法規、地方性法規、部門規章外，還應當關注相關的司法解釋的應用。

遼寧省注冊會計師協會   

2022年3月30日