購買債權后如何進行賬稅處理

購買債權后如何進行賬稅處理

    公司用100萬購買了一筆150萬的債權，相關債權文件齊全，債權確定，債務人經營正常，也同意該債權轉讓事宜，無壞賬跡象，我公司應如何入賬？

　　一、會計處理對于除金融資產管理公司以外的其他一般企業而言，這類業務并不常發生。對其性質可能有不同的理解，因而會計處理也會有所差異。常見的有以下五種處理方法：

　�、偃绻�尚未到約定的收款期限，原債權人急于取得貨幣資金，公司是為了幫其解決資金問題，理解為原債權人貼現收款權利，類似于應收票據貼現。所支付金額與未來收款金額的差額為貼現利息。

　�、谌绻�已經超過約定的收款期限，債務人暫時無力償付，公司是為了幫債務人解決不能償付到期債務問題，約定延期收款，則相當于未來收款權利的折現。企業按實際利率法確認應收的利息費用，計入損益。

　�、廴绻�公司目的是為了從該項業務中營利，這種情況下，預計該筆應收賬款的收回具有一定的風險，換句話說所涉及150萬元預計不能全額收回。企業可以考慮以應收賬款的公允價值入賬，將其公允價值與所支付對價100萬元之間的差額記入當期損益（營業外收入）。應收債權的公允價值是應收債權的最佳估計收款額的現值（比如130萬元）。

　�、苋绻�更多考慮謹慎性原則，企業也可以按所支付100萬元確認應收債權，并作備查記錄，實際收到金額大于100萬元以及所發生收款費用的部分確認為當期損益。還有，似可按150萬元登記應收賬款，同時將50萬元差額記為資產減值準備，后續處理同前。

　�、輰⒃擁棙I務視為一項融資業務，以最佳估計收款額的現值作為公允價值確認應收債權，將其公允價值與實際付款額（100萬元）之間的差額記為未實現融資收益，分期確認收益，計入營業外收入。實際收款額超過最佳估計收款額的部分，確認為營業外收入。

    二、稅務處理：債權的賬面價值為150萬元，A企業按100萬元購入，這100萬元相當于打包購入債權的公允價值，企業如果按公允價值購入債權入賬，沒有涉稅問題。

    如果企業后來追回100萬元，屬于應收賬款的收回，也沒有涉稅問題。

    如果企業后來追回150萬元，屬于應收賬款收回100萬元，超過成本的50萬元屬于營業外收入，無需繳納流轉稅，但需要繳納所得稅。

　　對追回債權的過程中發生了的費用，屬于企業正常成本費用支出，對于金融企業以上支出屬于成本，其他企業屬于管理費用支出處理。

　　如果企業只收回50萬元應收賬款，企業如果認為其余的款項確實收不回來，需要作壞賬處理，應按《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規定，準備資料，報稅務機關批準后，可以在稅前扣除。如果企業不能按25號公告的規定，準備資料，或沒有獲得稅務機關批準的，企業以上不能收回已做壞賬處理的應收賬款，不能在企業所得稅稅前扣除，需要在企業所得稅匯算清繳時作納稅調增處理。